国际会计准则理事会（IASB）一直致力于实现国际财务报告准则（IFRS）和美国公认会计原则（US GAAP）的统一。这一目标今年能够实现吗？AA财务报告主管马丁（Richard Martin）为您带来相关报道。

将国家性会计准则和国际财务报告准则（IFRS）统一起来的过程通常被称为趋同。有些区域，例如欧盟，采取的是一步到位的方法，即在某一个时间点全盘地采用国际财务报告准则。其他的一些国家，例如中国、马来西亚和印度，通过逐步改变本国会计准则的方式，让国内会计准则逐渐与国际财务报告准则趋同，最终实现两者的完全一致。

美国是一个例外。美国的趋同意味着联合开发新的准则并修订现有的国际财务报告准则，使其更接近于美国公认会计原则。当20国集团和其他机构讨论趋同和全球统一准则时，他们似乎往往主要在讨论国际财务报告准则与美国会计原则的趋同。现在这种讨论已经到了关键时刻，有可能将改变发展方向。

已经取得的进展

国际财务报告准则的制定机构——国际会计准则理事会与其美国的对等机构——美国财务会计准则理事会（FASB）就会计准则趋同事宜签署了相关协议。最近的协议是2006年（于2008更新的）谅解备忘录，其中列出了17个联合制定新准则和修订现有国际财务报告准则的项目，完成的最后期限是2011年6月。

美国金融监管机构证券交易委员会（SEC）以及财务会计准则理事会就该谅解备忘录做出了明确安排。美国证券交易委员会2007年12月允许在美国上市的外国公司使用国际财务报告准则并制定了决定美国上市公司采用国际财务报告准则的路线图。对谅解备忘录的一致意见是达成2007年美国证劵交易委员会决定的前提，同时，完成谅解备忘录规定的任务或许是进一步采用国际财务报告准则的先决条件。

然而，谅解备忘录的修订方案规模很宏大，难以实现。2008年全球金融危机尤其暴露了针对金融工具的会计准则存在的缺点。20国集团会议呼吁两个理事会尽快完成趋同工作，制定出一套高质量的会计准则。

延误和中断

不能按照时间表完成任务是准则制定者的通病，果不其然，为了达成2011年6月的最后期限，谅解备忘录中的五个项目后来不得不放弃，另外一个（关于财务报表的列报的）项目的范围也大幅缩水。

延误也就罢了，更重要的是在关于金融工具的关键项目上双方不但没有趋同，反而出现了分歧。国际会计准则理事会正在制定的国际财务报告准则9，金融工具相关规定（取代国际会计准则39），允许混合使用历史成本和公允价值。但是，美国财务会计准则理事会制定了根本不同的准则草案，本质上对所有项目均采用公允价值模型。现在还不清楚如何扭转这一分歧。

国际会计准则理事会关于对冲准则的草案仍然在咨询各方的意见。若干草案的众多关键问题还有待解决，包括贷款损失减值、租赁、保险和收入确认。

考虑到仍未完成的工作量，完成修订谅解备忘录的最后期限定在2011年12月比6月似乎更加现实。2011年6月国际会计准则理事会将有重大人事变动，该理事会主席戴维?特威迪（David Tweedie）爵士和其他两名负责人将退休，由新成员（包括新的主席Hans Hoogervorst 以及副主席Ian Mackintosh）取代。该人事变动可能会影响事态的发展。他们是否准备签署这些重要的新准则？虽然这些准则国际会计准则理事会已经讨论了几年，但是他们才刚刚到任，愿意这么快签署吗？

美国财务会计准则理事会也有大的人事变动。该理事会主席Bob Herz 去年夏天突然辞职，随后三位新的理事会成员得到委任。对金融工具征求意见稿草案的投票非常平均，这样赞成全面采用公允价值方法的多数派有可能占上风。这等于是倒退了一大步。而完成其他联合项目也可能花费美国财务会计准则理事会更多的时间。

这样做值得吗？

美国证券交易委员会已经表示，到2011年底，将决定美国采用IFRS 的路线图的命运。或许美国证券交易委员会将规定所有在美国上市的公司都必须采用国际财务报告准则，或者只对那些更国际化的公司做出此项要求。不同的群体可能会有不同的时间表，采纳过程的开始和结束安排也还需时日。

如果美国证券交易委员会在未来某个时候批准采用国际财务报告准则，就像欧洲和其他国家一样，它可能会设立一个认可机构来批准对该准则的任何更改。美国财务会计准则理事会可能会采用新的国际财务报告准则9。

如果出现这种情况，似乎可以说趋同是值得的，但国际财务报告准则也面临重大风险。其他尚未完全采用该准则的国家可能要求得到和美国同样的待遇。同时，为了说服美国采用国际财务报告准则，成千上万的现有国际财务报告准则编制者必须实施一系列国际财务报告准则的变化。有些变化并没有使报告得到明显的改善，他们似乎打算采用美国公认会计原则。视完成项目的数量而定，美国证券交易委员会也可能批准采用国际财务报告准则，然后新一轮的趋同项目又将开始。

如果美国不采用国际财务报告准则，国际财务报告准则可能会改变方向。与美国趋同将被看作是一个死胡同，相关项目的数量将被缩减。国际会计准则理事会可能会被要求重点评估实施后的经验，提高国际财务报告准则的应用并维护现有的国际财务报告准则。

路在何方？

趋同已经走到了关键时刻。如果当前的项目能够按现在的形式得以完成，美国证券交易委员会将更有可能要求部分或所有在美国注册公司采用国际财务报告准则。只有这样的结果才能体现整个趋同项目的价值，趋同项目占用了国际会计准则理事会主席特威迪爵士任期下半段的主要精力。美国方面值得关注的指标是，新的美国财务会计准则理事会的组成，特别是Leslie Seidman 对金融工具草案的态度。在国际会计准则理事会方面，应当关注的是为完成重点项目而做出的妥协以及新的国际会计准则理事会成员对2011年6月之后的项目的态度。

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