国际会计准则理事会发布金融工具分类和计量实施后审议反馈意见公告

国际会计准则理事会（以下简称IASB）在2020年至2022年期间开展了《国际财务报告准则第9号——金融工具》（以下简称《国际财务报告准则第9号》）分类和计量的实施后审议工作，旨在评估《国际财务报告准则第9号》分类和计量要求的实施效果。2022年12月，IASB发布了该项目实施后审议项目报告和反馈意见公告，总结了《国际财务报告准则第9号》分类和计量实施后审议项目工作完成情况以及相关结论。我们对该项目报告和反馈意见声明进行了编译，主要内容如下：

一、有关背景

实施后审议是国际财务报告准则基金会《应循程序手册》要求IASB在制定和完善国际财务报告会计准则过程中的一道必要工作程序，一般在新发布或重大修订后的国际财务报告会计准则在全球范围内实施两年以后启动。IASB拟通过实施后审议评估以下内容：一是企业执行相关会计准则时形成的财务报表是否如实反映了企业的财务状况和经营成果，是否有助于财务报表使用者知悉相关情况后进行经济决策；二是执行相关会计准则时遇到的挑战；三是相关会计准则可能导致不一致运用的领域；四是执行相关会计准则及使用或审计相关信息时是否存在未预期的成本。

国际财务报告会计准则实施后审议工作主要包括两个阶段：一是IASB识别和评估需要在意见征询稿中进一步检验的问题；二是IASB根据全球利益相关方对意见征询稿所反馈的意见和建议，决定下一步工作安排，如增加准则制定项目或研究项目等。

IASB在实施后审议的第一阶段就《国际财务报告准则第9号》分类和计量的实施问题征求了利益相关方的意见建议。经过第一阶段的搜集整理和分析，IASB在意见征询稿中聚焦《国际财务报告准则第9号》分类和计量的八个方面实施问题：一是关于金融工具分类和计量；二是关于管理金融资产的业务模式；三是关于合同现金流量特征；四是关于权益工具和其他综合收益；五是关于金融负债及其自身信用；六是关于修改合同现金流量相关条款；七是关于摊余成本和实际利率法；八是关于衔接规定。

二、实施后审议项目的主要结论

根据对实施后审议过程中所收集反馈意见的分析，IASB认为《国际财务报告准则第9号》分类和计量要求的执行情况与预期效果一致。特别是IASB得出以下结论：一是利益相关方对分类和计量新要求中的目标或原则的清晰度或适用性无根本性的疑问。二是这些要求总体上可以被一致应用，并为财务报表使用者提供了有用的信息。然而，在某些方面需要澄清以提高准则的可理解性。三是关于执行成本，在企业遵循《国际财务报告准则第9号》分类和计量要求时，以及在审计或使用以上会计准则要求企业提供的信息时，利益相关方未产生额外成本。

三、IASB的后续工作

IASB将根据实施后审议中发现问题的特征（如该事项是否产生重大后果、该事项是否普遍存在、IASB是否能够就该事项作出回应以及解决该事项的收益是否高于成本等），对有关事项进行优先级的排序。其中，高优先级事项是指与国际财务报告会计准则目标或核心原则相关、导致会计准则不能按预期效果执行的事项，或者亟待解决的事项；中优先级事项是指满足优先事项应当符合特征中的大多数特征，且解决该事项的收益预计将高于成本的事项；低优先级事项是指仅具备一些优先事项应当符合的特征，但缺乏证据证明其具备优先事项应当符合的其他重要特征的事项；不采取行动事项是指很少或没有表现出优先事项应当符合特征的事项。

IASB对《国际财务报告准则第9号》分类和计量要求实施后审议项目中发现的问题进行了评估：一是认为“与可持续挂钩的金融工具的合同现金流量特征”、“与合同挂钩的金融工具的合同现金流量特征”、“以电子转账方式结算金融资产或金融负债”和“指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资的信息披露”等属于亟待解决的事项；二是认为“摊余成本计量”和“金融资产和金融负债的修改”等事项属于中优先级事项，将列入研究储备项目（research pipeline）进行研究；三是决定不再对实施后审议中发现的其他问题采取进一步行动。